В соответствии с вариантом, который основан на позиции Минфина России, в этом случае дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.
Если же вся страховая премия, уплаченная страховщику, была включена в состав расходов единовременно в момент уплаты, то ее возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора (п. 1 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что указанное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
ОСНО
- в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
- в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.
Согласно ст. 930 ГК РФ имущество страхуется всегда в пользу лица, заинтересованного в его сохранности. Таким лицом может быть как сам собственник имущества, так и лицо, обладающее на это имущество иными правами (например, залогодержатель, перевозчик и т. д.).
Основные положения
Иначе говоря, позиция небесспорная, так как в п. 3 ст. 170 НК РФ, содержащем исчерпывающий перечень случаев, когда налог подлежит восстановлению, ни в одном из подпунктов не говорится о таком основании для восстановления налога, как уничтожение имущества. Понятно, что контролирующие органы заинтересованы в пополнении бюджета, однако квалификация факта уничтожения имущества в результате пожара, наводнения или иного стихийного бедствия в качестве хозяйственной операции, не облагаемой налогом, скажем прямо является несколько странной. Ведь если речь идет об уничтоженном имуществе, то оно вообще не может использоваться, его попросту нет.
Налоговый учет
Что касается исчисления НДС с учетом страхования в случае уничтожения имущества, то при получении страхового возмещения от страховщика у налогоплательщика может возникнуть вопрос, нужно ли ему облагать эту сумму?
Таким образом, оба варианта формирования налоговой базы в рассматриваемом случае приведут к одному результату. Сделать свой выбор в отношении одного из них организация вправе самостоятельно (с учетом положений статьи 34.2 Налогового кодекса РФ).
Расходы на обязательное страхование имущества учитывайте при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены российским законодательством и международными конвенциями. В случае, если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включайте в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Бухучет
ЗАО «Альфа» приняло на хранение материальные ценности стоимостью 500 000 руб. и застраховало риски утраты и повреждения. Договор заключен на 1 год (с 1 февраля 2022 года по 31 января 2022 года). Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
Бывает так, что страховая компания перечисляет возмещение с нарушением сроков или есть разногласия между страхователем и страховщиком по поводу размера выплаты. Приходится судиться, и суд может обязать страховую компанию уплатить страхователю штраф и неустойку.
Однако есть нюансы. Так, при расторжении договора добровольного пенсионного страхования страховая организация платит выкупную сумму. Если она оказалась больше, чем сумма страховых взносов, будет удержан налог с суммы превышения.
Какие страховые выплаты не облагаются НДФЛ
2. С выплат по договорам добровольного имущественного страхования вроде каско или страхования недвижимого имущества налог придется заплатить, только если выплата больше, чем фактический ущерб. Такие ситуации маловероятны. Сама компенсация ущерба налогом не облагается.
Таким образом, мы вынуждены признать, что фактически даже при наличии действующего договора ДМС и при согласии страховой компании с тем, что коронавирус относится к числу страховых случаев, застрахованному будет практически невозможно получить лечение от данного заболевания в рамках договора ДМС.
Личное страхование
Работая в сфере страхового права более 20 лет, я неоднократно сталкивался с практикой применения данной нормы, полагая ее полностью логичной и обоснованной. Но, соглашаясь с ее логичностью и обоснованностью, нельзя не задаться вопросом о том, что заложенная в данной норме права логика должна работать в обе стороны. Если страховщик вправе потребовать увеличения страховой премии при увеличении степени страхового риска, то почему страхователь не может претендовать на возврат части страховой премии, если страховой риск уменьшился? Если изначально риск угона страховался при условии хранения автомобиля на неохраняемой стоянке, а затем автомобиль постоянно хранится на охраняемой территории отдела полиции? Примеров для большей наглядности можно придумать множество.
Страхование убытков от перерыва в производстве
Мировой рынок страхования дает положительный ответ на этот вопрос. По информации Bloomberg, по оценкам крупнейшей в мире страховой биржи Lloyd’s of London, страховая индустрия понесет около $203 миллиардов убытков от пандемии коронавируса в этом году. Прогнозируемые убытки включают около $107 миллиардов от страховых выплат, а остальная часть — от инвестиционных портфелей страховщиков, говорится в заявлении Lloyd’s. Стоимость претензий находится на одном уровне с последствиями некоторых из самых катастрофических ураганов за последние годы и может возрасти, если вирус не будет локализован, отметили в компании.
Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.
Счет учета расчетов по страховой премии
Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком
Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.
Самая противоречивая ситуация, так как неизвестны намерения сторон по данному вопросу, имевшиеся при заключении договора страхования. Мы полагаем, что НДС в этом случае может возмещаться только при одновременном отсутствии у страхователя возможности получения налогового вычета (то есть наличии явного убытка) и учета НДС при определении страховой суммы.
- N А43-7954/2022 (решение кассационной инстанции от 9 февраля 2022 г.);
- N А13-15762/2022 (решение апелляционной инстанции от 18 июля 2022 г.);
- N А13-6465/2022 (решение первой инстанции от 19 октября 2022 г.);
- N А13-11025/2022 (решение первой инстанции от 23 декабря 2022 г.).
Теория и законодательство
- облагается ли осуществляемая компанией деятельность НДС согласно законодательству (перечень видов деятельности, не облагаемой НДС, указан в НК РФ). Обращаем внимание, что страхователь может осуществлять несколько видов деятельности одновременно, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. При этом он обязан вести раздельный бухгалтерский учет по этим видам деятельности;
- не находится ли страхователь на специальном режиме налогообложения, освобождающем его от уплаты НДС (данную информацию можно запросить у страхователя).