Просим дать разъяснения может ли наша организация применить нулевую ставку налога на добавленную стоимость при реализации ФГУП изделий, являющихся составными частями космической техники военного и двойного назначения в рамках исполнения государственного контракта в интересах Министерства обороны Российской Федерации, при условии представления в налоговые органы документов предусмотренных пунктом 7 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2022 г. N 03-07-11/71921 О налогообложении НДС операций по реализации изделий, являющихся составными частями космической техники военного и двойного назначения в рамках выполнения государственного контракта в интересах Министерства обороны РФ
Таким образом, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в вышеуказанном порядке при наличии соответствующих документов в отношении частей космической аппаратуры, реализуемых российской организацией другой российской организации в целях выполнения государственного контракта в интересах Минобороны России, нормам Кодекса не противоречит.
Обзор документа
Вопрос: Предприятие (российская организация, общая система налогообложения, плательщик НДС) в рамках исполнения государственного контракта в интересах Министерства обороны Российской Федерации реализует ФГУП (российская организация, общая система налогообложения, плательщик НДС) изделия, являющиеся составными частями космической техники военного и двойного назначения. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации космической техники, космических объектов, объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, а также космической техники, космических объектов, объектов космической инфраструктуры военного и двойного назначения.
Ответ на этот вопрос зависит от документального оформления данной операции: прописано ли в договоре возмещение НДС, какая из сторон учтет расходы на своих счетах и как будут оформлены счета-фактуры.
Ставка НДС для услуг
- медицинские услуги, оказываемые специализированными учреждениями и врачами частной практики, кроме косметологии, ветеринарии и санитарно-эпидемиологических услуг;
- услуги по уходу за инвалидами, престарелыми, больными (необходимость ухода должна быть подтверждена заключениями соответствующих органов);
- услуги по содержанию детей в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, а также по проведению занятий в кружках, секциях, студиях с несовершеннолетними детьми;
- услуги, предоставляемые архивными учреждениями;
- услуги по перевозке пассажиров любым городским и пригородным общественным транспортом (за исключением такси и маршрутного такси), если перевозки осуществляются по единым тарифам и с предоставлением льгот;
- ритуальные услуги;
- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений любых форм собственности;
- услуги, относящиеся к депозитарным, которые оказываются депозитарием средств МВФ, Международного банка реконструкции и развития, Международной ассоциацией развития в рамках статей Соглашений этих организаций;
- услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантиийного срока эксплуатации;
- услуги некоммерческих организаций, лицензированные в сфере образования, воспитательного процесса;
- услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних, пожилых и лиц в трудной жизненной ситуации; услуги по выявлению таких граждан; услуги по подбору и подготовке опекунов таких граждан;
- услуги населению по проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий:
- услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, оказываемые по направлению службы занятости;
- услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается госпошлина;
- услуги некоммерческих организаций культуры и искусства, в том числе организациями кинематографии;
- услуги аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению или ремонту оптики, слуховых аппаратов,протезно-ортопедических изделий, оказание протезно-ортопедической помощи;
- услуги по страхованию и пенсионному обеспечению;
- услуги адвокатской палаты, бюро, коллегии своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций;
- услуги по тушению лесных пожаров;
- услуги по предоставлению эфирного времени или печатных площадей, оказанные на безвозмездной основе в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
- услуги, относящиеся к жилищно-коммунальной сфере;
- услуги по производству и распространению социальной рекламы, оказанные на безвозмездной основе.
Оказание услуг иностранным фирмам и наоборот
В то же время согласно разъяснению Минфина РВ (Письмо от 02.09.2011 No 03-07-08/272), когда производитель и получатель услуг находятся в разных государствах, следует руководствоваться ст. 148 НК РФ, где указано, что местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если получатель услуги осуществляет свою деятельность на территории этой страны.