- фактическую стоимость проезда Глебовой с мужем к месту назначения – 5000 руб.;
- фактическую стоимость провоза багажа – 1000 руб.;
- сумму расходов по обустройству на новом местожительстве – 25 000 руб.;
- суточные за один день в пути – 100 руб.
Выплата суточных при переезде сотрудника на работу в другую местность предусмотрена подпунктом «в» пункта 1 постановления Совмина СССР от 15 июля 1981 г. № 677. Оно применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Поэтому организация вправе предусмотреть внутренними документами выплату суточных за каждый день нахождения сотрудника в пути и установить их размер. И, соответственно, такая выплата (компенсация) будет рассматриваться как законодательно установленная.
НДФЛ и страховые взносы
Компенсация, связанная с переводом на работу в другую местность, может быть выплачена сотруднику, одновременно занятому в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения. В этом случае для определения суммы компенсации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, всю выплаченную сумму нужно распределять (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Компенсацию, которая выплачена сотрудникам, занятым в одном виде деятельности, распределять не нужно.
На этом основании в Минфине полагают, что суммы возмещения работнику расходов по переезду на работу в другую местность, а также по обустройству там не облагаются НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.
В статье 169 ТК РФ установлено, что при переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы по переезду самого работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. При этом порядок и размеры компенсации таких расходов определяются коллективным договором, локальным нормативным актом организации либо соглашением сторон трудового договора.
Налог на прибыль
Минфин России в письме от 03.11.16 № 03-04-06/64782 рассмотрел вопросы о налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль сумм подъемных, которые выплачиваются работнику организации при переезде на работу в другую местность. Чиновники пришли к выводу, что эти выплаты не признаются объектом налогообложения по НДФЛ и могут быть учтены в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства.
Заключение:
Открытое акционерное общество «Общество» принимает на работу сотрудников из других регионов страны, при этом включает в Трудовые договоры таких сотрудников формулировку: Общество единоразово компенсирует Работнику расходы на переезд к постоянному месту работы в размере (фиксированной суммы соизмеримой с окладом по Трудовому договору).
Вопрос
Формулировки в части освобождения от налогообложения в части НДФЛ и страховых взносов по расходам, связанным с переездом на работу в другую местность, практически идентичны, поэтому, мы полагаем, что должна быть выработана позиция по налогообложению этих выплат, основанная на трудовом законодательстве.
По общему правилу доходы, полученные физическим лицом от источников в РФ в натуральной или денежной форме, признаются объектом налогообложения по НДФЛ (ст. ст. 208 — 210 НК РФ). Вместе с тем НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
Страховые взносы
Таким образом, по нашему мнению, учитывая судебную практику, суммы возмещения расходов на проезд и обустройство, а также на наем жилья вновь принимаемым и уже принятым на работу специалистам не облагаются НДФЛ на основании ст. 169 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ. Однако эта позиция расходится с официальной в части компенсации расходов на наем жилья, что, скорее всего, вызовет разногласия с контролирующими органами.
Налог на прибыль
В Письмах Минфина России от 03.11.2022 № 03-04-06/64782 и от 18.11.2022 № 03-04-06/58173 сделан вывод, что суммы выплаченных подъемных работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Ответ:
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организация компенсирует расходы на оплату жилья, предусмотренные трудовым договором, работнику, переехавшему на работу из г. Саратов в г. Москву по приглашению работодателя. Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами данная компенсация? Учитывается ли она в расходах по налогу на прибыль?
Противоположную позицию занимают суды. По их мнению, если работодатель, оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, действует в своих интересах, выплата носит социальный характер и не является оплатой труда. В этом случае, у работника не возникает доход, облагаемый страховыми взносами и НДФЛ. Такую позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде.
Каких-либо иных особенностей обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица – гражданина Российской Федерации, работающего по договору оказания услуг на территории иностранных государств, гл. 34 НК РФ не определено.
Внимание: в некоторых случаях проверяющие трактуют перечень расходов, признаваемых для УСН, закрытым и не подлежащим расширенному толкованию. Например, в письме ФНС РФ от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943 «О порядке признания отдельных видов расходов при применении УСН» ведомство указало на невозможность признания в расходах компенсаций. Так как расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то они не уменьшают объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Учет в расходах компенсационных выплат иностранным специалистам
Если говорить об учете компенсационных выплат за использование мобильной связи, то такие выплаты можно признать в следующем случае. В налоговом учете расходы на услуги связи (пользование Интернетом и электронной почтой, телефонные переговоры, почтовые расходы) учитываются как при ОСН, так и при УСН (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно разъяснениям стоимость питания, предоставляемого организацией своим работникам за счет собственных средств на основании локального акта, а не в соответствии с законодательством РФ, является доходом работников в натуральной форме и облагается НДФЛ и страховыми взносами.
В ситуации, когда денежные средства на выплаты бонуса поступают от иностранной компании на банковский счёт дочерней российской компании, которая самостоятельно распределяет их между своими сотрудниками по установленной схеме, упомянутая российская компания признается налоговый агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов.
Иностранная холдинговая компания в связи с продажей бизнеса выплачивает бонус сотрудникам своей дочерней российской компании: НДФЛ и страховые взносы
Если в договоре о дистанционной работе место работы сотрудника определено как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ, поэтому если работник не признается налоговым резидентом РФ, указанное вознаграждение не облагается НДФЛ.