Первый: товары (работы, услуги) оплачивают после их отгрузки. Тогда выручку от реализации нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Такие правила установлены пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
Реализация арестованного имущества
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выручки от реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Товар реализуется представительству иностранной организации, находящемуся на территории России (оплата товара производится в иностранной валюте). Договором предусмотрена частичная предоплата, окончательная оплата производится после отгрузки
Налоговая база
Возможна и такая ситуация – заказчик не подписал акт приема работ, хотя все свои обязательства исполнитель (подрядчик) выполнил. Обычно в подобных случаях вопрос о приеме и оплате выполненных работ рассматривается в суде. Так вот если суд признал, что все условия договора подрядчиком выполнены, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 февраля 2022 г. № 03-07-10/3962.
Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов — это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.
Расчёт НДС
Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.
Налоговые вычеты
- Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.
- Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.
- Инвестирование.
- Реализация земельных участков.
- Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.
Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2022 года надо сдать декларацию до 25 апреля.
Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.
Когда льготы не действуют
Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.
В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
— передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
По общему правилу реализация — это:
— передача на возмездной основе права собственности на товар;
— передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).
Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз.2 подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Переход права собственности роли не играет
В соответствии с п.1 ст.454 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно ст.491 ГК РФ:
— в случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара;
— в случаях когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возврата ему товара, если иное не предусмотрено договором.
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 119-ФЗ) в ст.167 НК РФ внесены изменения, действующие с 1 января 2006 года.
Доступ к полной версии этого документа ограничен
В силу п.1 ст.167 НК РФ (в редакции Закона N 119-ФЗ) в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, с 1 января 2006 года момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п.1 ст.167 НК РФ, и от момента перехода права собственности на реализованные товары (работы, услуги) не зависит.
Рассмотрим ситуацию на примере.
ПРИМЕР.
Организация занимается оптовой торговлей.
Партия товара была отгружена в адрес покупателя в другой город на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. В день загрузки автомашины на складе 29 марта была выписана товарная накладная. Право собственности на товар переходит на дату принятия товара на складе покупателя.
Товар доехал до покупателя 5 апреля. Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10 000 руб., включая НДС — 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15 000 руб., в том числе НДС — 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации.
Итак, 20 апреля водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93 000 руб., в том числе НДС — 14 186 руб.
В какой момент необходимо начислить НДС: на дату, когда покупатель получил этот товар (5 апреля), или на дату составления товарной накладной (29 марта), как разъясняется в письме ФНС России от 28.02.06 N ММ-6-03/202? В случае если НДС надо начислять датой первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, каким образом его корректировать впоследствии с учетом того, что часть груза повреждена, а часть возвращена обратно на склад?
Бухгалтерский учет.
Если товар отгружен покупателю, но право собственности в момент отгрузки на него не перешло, то в момент отгрузки в бухгалтерском учете стоимость товара списана в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Поэтому в марте по дате отгрузки товара со склада следует сделать проводку:
Дебет 45 — Кредит 43 — товар отгружен покупателю.
Реализация в бухгалтерском учете в марте не отражается.
НДС.
Как понятно из ситуации, товар отгружается без предоплаты.
С 1 января 2006 года согласно пунктам 1, 14 ст.167 НК РФ все налогоплательщики должны начислять НДС на дату отгрузки реализуемых товаров. Под отгрузкой, по мнению Минфина России, следует понимать фактическую отгрузку покупателю. При этом фактическая отгрузка, если товар отгружается или транспортируется, не связана с датой перехода права собственности на него (такой подход оспаривается некоторыми специалистами на основании того, что объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ (ст.146 НК РФ), которая считается осуществленной после передачи права собственности (ст.39 НК РФ)).
Правомерность такой позиции, с точки зрения сотрудников Минфина и ФНС России, в настоящее время подтверждается тем, что в п.4 ст.166 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления НДС, произошло изменение, согласно которому возникновение обязанности по исчислению налога поставлено в зависимость не от даты реализации (как это было до 2006 года), а от момента определения налоговой базы.
Следует отметить, что вопрос о том, включать в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или не включать, является не новым. Налоговики и в предыдущие годы настаивали на том, что фирмы, определяющие выручку по отгрузке, обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 06.03.2003 N 24-11/13100, в котором дается ссылка на письмо МНС России от 14.01.2003 N 03-1-08/95/11-Б087).
Такая позиция существовала и до внесения изменений в главу 21 НК РФ. Споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, определявшими налоговую базу по отгрузке и пытавшимися отстоять свое право уплачивать НДС после перехода права собственности на реализованный товар, велись и ранее 2006 года.
В связи с малочисленностью организаций, определявших в предыдущие годы выручку по отгрузке, малочисленна и арбитражная практика.
Однако все суды заняли сторону налоговых органов, указывая на то, что при решении вопроса о моменте начисления НДС нельзя применять только положения ст.39 НК РФ, дающей общее понятие реализации, — надо учитывать специальные нормы о реализации и моменте определения налоговой базы применительно к НДС, содержащиеся в ст.167 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813; Поволжского округа от 20.02.2001 N А55-9730/00-8).
Примеры из арбитражной практики, свидетельствующие о правомерности позиции налогоплательщиков, не найдены.
На практике может быть выписано несколько первичных документов, свидетельствующих об отгрузке, с разными датами их составления. Поэтому ФНС России выпустила письмо от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, в котором разъясняется:
«Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика, (организацию связи)».
Обратите внимание! Имеется в виду именно дата составления самого документа, а не даты, на которые этот документ подписан представителями продавца или покупателя.
Таким образом, на момент отгрузки (в рассматриваемом случае — 29 марта) необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет. Сделать это можно, например, проводкой:
Дебет 76 — Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
В апреле выяснилось, что по части отгруженных товаров нарушены условия договора об ассортименте и качестве товаров.
При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст.468 ГК РФ).
Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:
— принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
— отказаться от всех переданных товаров;
— потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
— принять все переданные товары.
При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель также вправе отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
В соответствии со ст.475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
- организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения: УСН, ЕНВД и ПСН;
- организации и ИП, подавшие уведомление об освобождении от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. Такое право они имеют в том случае, если сумма их доходов от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг за последние 3 месяца не превысила 2 млн рублей (без учета НДС);
- субъекты на ЕСХН, если они переходят на этот режим и применяют освобождение от НДС в одном и том же году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода без учета НДС не превысила в совокупности: 90 миллионов рублей за 2022 год, 80 миллионов рублей за 2022 год, 70 миллионов рублей за 2022 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы;
- участники проекта «Сколково».
Виды НДС
- 0% — при реализации товара, вывезенного с территории РФ в порядке экспорта, а также товара, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в отношении услуг по международной перевозке и ряда иных операций, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
- 10% — при продаже, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ (по перечню, утвержденном Правительством РФ): печатных изделий, продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, племенного скота, услуг по воздушным и ж/д перевозкам внутри страны;
- 20% — по иным операциям, не подпадающим под обложение ставками 0% и 10%.
Операции, облагаемые НДС
Примечание: в случае если вы не являетесь плательщиком НДС, но вами был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, налог нужно будет уплатить в полной сумме в течение 25 дней после окончания квартала.
Если вы не выполнили правило 5%, распределяйте НДС. Так получится узнать, сколько принять к вычету, а сколько отнести в расходы. Делайте распределение в конце квартала, в котором получили имущество, работы, услуги.
- Если товары куплены только для облагаемых операций — весь входной налог примите к вычету.
- Если товары куплены для не облагаемых операций — весь входной налог включите в стоимость товаров и спишите в расходы.
- Если товары используются в обоих типах одновременно — входной НДС распределите пропорционально долям каждого типа операций. Соответствующие доли налога примите к вычету или спишите в расходы.
Раздельный учет НДС в 2022 году
Это правило работает только так и не может применяться при обратной ситуации — когда доля расходов на покупку товаров для облагаемых операций не превышает 5 %. В этом случае налог нельзя будет полностью принять к вычету и нельзя будет полностью списать в расходы. Придется распределять его в стандартном порядке.
Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, — 500 000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи — 750 000 руб. Сумма для расчета НДС = 250 000 руб. (750 000 — 500 000). Предъявленная сумма НДС — 41 667 руб. (250 000 х 20 / 120).
Как учитывается НДС при реализации основных средств
В случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС «упрощенцу» нужно подать декларацию по НДС. За непредставление налоговой декларации в срок неплательщик НДС тоже может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Особенности учета при продаже основных средств при УСН
Выставленный «упрощенцем» в счете-фактуре и полученный от покупателя НДС вычитается из доходов «упрощенца», так как он не является доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. закона от 06.04.2022 № 84-ФЗ, см. также постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08).
Иногда налоговые органы относят конкретную услугу не к той же категории, что и организация. В таком случае возникает риск доначисления НДС, а порой и штрафов. Подобные вопросы можно решить в суде, но это довольно долго и хлопотно. Чтобы избежать разночтений, рекомендуется:
Движимому имуществу посвящён 2 подпункт. К нему в том числе отнесены и суда (морские воздушные и т. д.). Причём в данном случае не имеет значение, кому принадлежит имущество. Важно только то, что работы проводятся в России, например, имущество:
По месту расположения имущества
НДС платится, если продаются товары или оказываются какие-либо услуги. Но в некоторых случаях платить налог не надо, то есть можно получить освобождение от него. Это относится к тем ситуациям, когда местом реализации является не Россия, а другое государство.
Операции по передаче других видов имущественных прав (например, передача имущественных прав на получение клиентами российской организации бонусов от авиакомпании, уступка прав требования, уступка прав требования по кредитному договору) не поименованы в подпунктах 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, при их передаче необходимо руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ и определять место реализации по месту нахождения исполнителя. В письме Минфина России от 17.10.2013 N 03-07-15/43359 такие разъяснения приведены в отношении операций по передаче прав на объекты долевого строительства, арендных прав, при уступке денежного требования, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в российском налоговом органе и не имеющей представительства в РФ. Местом реализации таких услуг территория России не признается и, соответственно, указанные услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются.
— оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
Внимание
— оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть «Интернет» при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
Если выставлен счет с НДС. Предприниматель на упрощенке или другом спецрежиме при желании клиента может выставить ему счет с НДС. Но тогда предпринимателю надо будет в конце квартала подать декларацию и уплатить этот НДС в бюджет.
Кто платит НДС
Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.
Сроки уплаты НДС
Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.