Однако налоговики решили, что расходы по оплате услуг агента завышены, а вычет по НДС неправомерен. Основанием для этого вывода послужил тот факт, что у принципала не было «первички», подтверждающей расходы агента.
Суть спора
Агент занимался сбытом продукции пивоваренных заводов, принадлежащих одной и той же корпорации (изучал конъюнктуру рынка, хранил продукцию и доставлял ее покупателям, разрешал с ними споры). Принципал (один из заводов) возместил агенту его расходы, связанные с исполнением обязательств по агентскому договору, а также выплатил вознаграждение в размере 7 процентов от фактических расходов по данному договору. Под фактическими расходами агента понималась доля расходов, понесенных агентом в текущем месяце. Указанная доля определялась расчетным путем — удельный вес проданной агентом продукции данного завода в общем объеме реализованной агентом продукции всех предприятий корпорации. Суммы, выплаченные агенту, принципал учел в своих расходах (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), а НДС, предъявленный агентом, принял к вычету (ст. 171, 172 НК РФ).
Позиция ВАС РФ
Президиум ВАС РФ поддержал компанию, которая учла в расходах компенсацию, выплаченную агенту. Налоговики утверждали, что принципал должен иметь первичные документы, подтверждающие затраты, понесенные агентом. Одна судьи ВАС РФ решили иначе: затраты на выплату агенту вознаграждения принципал может подтвердить отчетами агентами, актами сдачи-приемки услуг и счетами-фактурами (дело рассматривалось на Президиуме ВАС РФ 18 мая, реквизиты постановлению пока не присвоены).
Поэтому в зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета, либо удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу (ст. 997 ГК РФ).
Что представляет собой агентский договор
Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:
Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом
Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.
- Принципал платит агенту до выполнения работы.
- Агент перечисляет принципалу выручку от продаж за вычетом своего вознаграждения.
- Принципал платит агенту после исполнения договора. Если срок в договоре не установлен, принципал выплачивает вознаграждение в течение недели после получения отчёта от агента.
Во-вторых, принципал возмещает агенту расходы по договору. Можно установить фиксированный размер возмещения без учёта реальных затрат. Другой способ — считать его по фактическим расходам агента. Тогда, чтобы не разориться на возмещении, принципалу важно определить в договоре:
Принципал возмещает агенту расходы
В первом случае агент представляется своим именем и оформляет на себя все документы, как будто принципала вообще нет. Клиент может и не узнать, что работает с посредником, и с вопросами и претензиями обратится к агенту.