Появление данной правовой позиции означало, что попытки коммерческих организаций доказать в суде обоснованность использования льготной ставки земельного налога обречены на неудачу. И этот вывод был многократно подтвержден впоследствии (определения ВС РФ от 06.12.2022 № 305-КГ17-17796 по делу № А40- 230150/2022, от 04.12.2022 № 305-КГ17-17315 по делу № А41-64401/2022, от 05.09.2022 № 305-КГ17-12101 по делу № А41-68338/2022).
Подробнее о правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.
Сразу скажем, что обратиться к данной теме нас побудило Письмо ФНС России от 26.01.2022 № БС-4-21/1390@. В этом письме Федеральная налоговая служба направила нижестоящим налоговым органам для изучения копии судебных постановлений по делу № А41-90821/2022 (включая Определение ВС РФ от 15.01.2022 № 305-КГ17-20424) и перечислила обстоятельства, свидетельствующие об использовании участков в предпринимательской деятельности и, соответственно, о необоснованности применения льготной ставки налога.
Подробнее о содержании Письма № БС-4-21/1390@.
совокупность установленных обстоятельств дает основания полагать, что общество является коммерческой организацией, созданной не в целях ведения сельскохозяйственного производства, а для оказания иных услуг.
«Из системного толкования п. 2 ст. 7, ст. 77, п. 1 ст. 78 Земельного кодекса следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель. Использование льготного налогообложения по ставке 0,3% допускается в отношении тех земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан.
Соответственно, при расчете земельного налога в отношении земельного участка сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства» коммерческой организацией, необходимо применять налоговую ставку в размере не более 1,5%, , установленную «для прочих земельных участков».
Земли сельскохозяйственного назначения
В соответствии с п.1 ст.1 закона №66-ФЗ, дачный земельный участок это участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).
- Узнать в налоговой инспекции или администрации населенного пункта о наличии действующих льгот и своей принадлежности к этой категории. Особенно этот этап важен, если он относится к группе, установленной региональным законодательством.
- Подготовить заявление и пакет необходимых документов. Получить информацию о необходимых бумагах и требованиях к заявлению плательщик может у сотрудников инспекции. Конкретный тип документа зависит от того, к какой именно льготной категории относится заявитель.
- пенсионное удостоверение;
- свидетельство многодетной семьи и свидетельства о рождении детей;
- справка, подтверждающая инвалидность;
- трудовая книжка (для ветеранов труда);
- документ, подтверждающий статус героя РФ или СССР и т. д
Возможность снижения суммы к уплате
- пенсионеры;
- многодетные семьи (как правило, детей должно быть минимум трое);
- дети, которые находятся на иждивении у других лиц;
- ветераны труда;
- близкие родственники погибших на службе сотрудников МВД, военнослужащих (их родители или супруги) и т. д.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) земельный налог (а земельный налог ─ это местный налог) устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с нормативными правовыми актами, принятыми законодательными (представительными) органами муниципальных образований и НК РФ. В Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается законами этих субъектов Российской Федерации и НК РФ. Земельный налог является обязательным к уплате на территориях муниципальных образований и городов федерального значения.
Кто устанавливает ставки земельного налога
Напротив, усиление налогового бремени (добиться этого можно, как увеличив ставки земельного налога, так и осуществляя расчет ставки земельного налога на основе рыночной стоимости земли) способно заставить собственника перейти на рельсы рационального землепользования или, если он не способен это сделать, продать землю, избавившись от ноши, нести которую не по силам. Но избыточное увеличение ставки земельного налога, сделав собственников земли более ответственными, будет способствовать повышению себестоимости товаров и услуг, снижению прибыли предприятий и организаций (а значит, уменьшению доходов бюджета от налога на прибыль и снижению инвестиционной активности).
Расчет ставки земельного налога
- освобождение от налогообложения некоторых категорий земель, изъятых или ограниченных в обороте;
- освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков;
- уменьшение налоговой базы отдельных категорий налогоплательщиков.
С 1 января 2013 г. не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости ставка земельного налога в отношении ограниченных в обороте земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Максимальная ставка земельного налога
Ставки земельного налога устанавливаются в размере не более 0,3 процента кадастровой стоимости и для участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Кто устанавливает ставки земельного налога
Налоговые меры ─ действенное дополнение к другим административно-экономическим инструментам, определяющим эффективность использования земли. Крайне важным является установление экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, учитывающего различия в местоположении и плодородии земельных участков и их градостроительной ценности.
- герои РФ или СССР;
- граждане, которые были подвержены воздействию радиации вследствие аварии на ЧАЭС;
- ветераны и инвалиды ВОВ или боевых действий;
- инвалиды с детства;
- полные кавалеры ордена Славы;
- инвалиды 1 и 2 группы;
- лица, перенесшие лучевое заболевание в ходе проведения работ с ядерными установками и т. п.
Категории налогоплательщиков
- пенсионеры;
- многодетные семьи (как правило, детей должно быть минимум трое);
- дети, которые находятся на иждивении у других лиц;
- ветераны труда;
- близкие родственники погибших на службе сотрудников МВД, военнослужащих (их родители или супруги) и т. д.
Возможность снижения суммы к уплате
Если же стоимость превышает данный показатель, то налог начисляется, но только на сумму превышения. При наличии в собственности плательщика одновременно нескольких участков снизить величину стоимости получится только по одному из них.
Федеральное законодательство, как мы уже говорили, определяет только основные положения установления земельного налога. Земельный налог, который отнесен к местным налогам, вводится в действие местными органами управления на основании своих законодательных или нормативных актов.
- земля, находящаяся в резерве;
- земля, предназначенная для ведения сельского хозяйства;
- земля для возведения промышленных сооружений и иных объектов хозяйственной деятельности;
- лесного фонда;
- водного фонда;
- земля, находящаяся под особой охраной. Приграничные зоны, национальные парки и т. д;
- земля, принадлежащая муниципальным образованиям. Города и иные населенные пункты.
Какие существуют ставки, и какой их размер?
В российском законодательстве существует определенная иерархия. Конституция, как главенствующий закон, определяет форму собственности, в нашем случае, на землю. (гл.9) Порядок применения этой конституционной нормы устанавливается в Кодексах: Гражданском, Земельном. Лесном, Водном.