- доходы от возмещения ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, следует признавать в учете по коду вида финансового обеспечения «2» – средства от приносящей доход деятельности; бюджетное учреждение самостоятельно распоряжается денежными средствами от приносящей доход деятельности, как установлено пунктом 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ;
- доходы от возмещения ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, следует классифицировать по КОСГУ 172 – доходы от выбытия активов (пункт 9.7.2 Порядка № 209н 2 ); доходы от имущества бюджетных, автономных учреждений не подлежат включению в доходы бюджета, как установлено пунктом 3 статьи 41 БК РФ.
Описание ситуации
Таким образом, законодательством не установлено требование о зачислении в доход бюджета денежных средств, полученных бюджетным учреждением в возмещение вреда, причиненного имуществу учреждения. Независимо от источника поступления этого имущества.
Анализ ситуации
Для отражения расчетов по страховым выплатам недопустимо использовать коды вида финансового обеспечения «4», «5» или «6», так как денежные средства поступают не от учредителя (не из бюджета, не на основании статей 78.1 и 78.2 БК РФ). Следует использовать код вида финансового обеспечения «2» – приносящая доход деятельность.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».
Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).
Пример 3
В «1С:Бухгалтерии 8» списание невозвращаемой части страховой премии со счета 76.01.9 производится с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 8). В аналитике счета дебета указывается статья прочих доходов и расходов с видом Прочие внереализационные доходы (расходы). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 30000 руб. в случае смерти застрахованного лица и выплату 11000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения договора.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент — это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2022 года N 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2022 года N 98н (далее — МСФО (IAS) 39).
Пример 3. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Раздел I. Классификация договоров на страховые, инвестиционные и сервисные
Страховщик заключил договор добровольного страхования ценного груза от рисков повреждения, утраты или гибели с премией в размере 3000000 руб., подлежащей оплате единовременно, страховая сумма установлена в размере 100000000 руб. Одновременно данный договор был передан в перестрахование по договору факультативного перестрахования, в соответствии с которым собственное удержание составляет 0,1%, перестраховочная комиссия — 100000 руб. Договор факультативного перестрахования содержит условие, согласно которому заявление и урегулирование убытка происходит у перестрахователя; затем производятся расчеты между перестрахователем и перестраховщиком по убытку. Договор страхования содержит условие, при котором ответственность по договору лежит на страховой организации, невзирая на наличие договора перестрахования.
В данной ситуации оба договора рассматриваются независимо друг от друга для целей классификации договоров, поскольку договор страхования содержит условие полной ответственности перед страхователем (например, в случае банкротства перестраховщика страховщик в полном объеме возмещает убытки по договору страхования). Таким образом, права и обязательства, вытекающие из договора страхования и перестрахования, представляют собой права и обязательства, не подлежащие взаимозачету, доходы и расходы рассматриваются также раздельно.
Возможная выплата страхового возмещения по договору страхования при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.
Аналогичная оценка производится в отношении договора перестрахования: возможное возмещение расходов страховщика в виде доли перестраховщика в выплате существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска и передаваемый риск является значительным. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.
Указанные договоры также не содержат НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.
Пример 18. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, не содержащего значительного страхового и финансового риска, как сервисного договора
Страховщик заключил договор добровольного медицинского страхования сроком на один год с единовременной премией в размере 150000 руб., при этом по договору страхования страховщик оплачивает будущие медицинские услуги на сумму 140000 руб. независимо от фактической стоимости и объема будущих услуг.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая не превышает страховую премию, таким образом, нет передачи страхового риска от страхователя страховщику. Договор не содержит финансового риска. Таким образом, договор был классифицирован как сервисный договор.
В российской практике договоры страхования жизни, не содержащие значительного страхового риска и финансового риска и, соответственно, классифицируемые как сервисные, не встречаются.
Глава 4. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Приложение
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету операций
страховщиков, связанных с
осуществлением деятельности
по страхованию, сострахованию,
перестрахованию и обязательному
медицинскому страхованию,
на которые распространяется
Положение Банка России
от 4 сентября 2022 года N 491-П
«Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета в страховых
организациях и обществах
взаимного страхования,
расположенных на территории
Российской Федерации»