Имеется в виду ситуация, когда у одной из организаций группы компаний имеется дебиторская задолженность покупателя по договору в условных единицах, по которой ежемесячно образуются курсовые разницы (п. 11 ст.250, п.п. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В большинстве случаев нежелательными являются положительные курсовые разницы, с которых организации приходится уплачивать дополнительные суммы налога на прибыль, но иногда нежелательными могут быть и отрицательные курсовые разницы, приводящие к убыткам, из-за которых налоговые органы вызывают директора и главного бухгалтера организации на так называемые «убыточные» комиссии, требуют дополнительных объяснений относительно причин возникновения и планов борьбы с убытками.
В приведенных ситуациях согласно нормам пп. 5, 6 и 11 ПБУ 3/2006 задолженность контрагента принимается продавцом и покупателем к бухгалтерскому учету по официальному или установленному соглашением сторон курсу условной единицы на дату признания соответственно доходов и расходов, которыми являются сами задолженности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н). При этом выручка (доход, дебиторская задолженность) отражается у продавца на дату перехода права собственности на товары (п.п. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Изложенное справедливо и для налогового учета (пп. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Расчеты при несовпадении дат отгрузки и принятия товаров к учету
В связи с изложенным возникает еще один вопрос: как увязать позицию Минфина России о моменте пересчета расходов на приобретение права требования с нормами НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте и осуществленные в рамках договоров в условных единицах, для целей налогообложения пересчитываются в рубли на дату признания соответствующего расхода. Но является ли ею дата принятия к учету новым кредитором приобретенного права требования?
Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.5 «Выставление счета-фактуры на отгрузку товаров») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная), рис. 2. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Получение предварительной оплаты от покупателя
В то же время при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 17.01.2012 № 03-07-11/13).
Пример
Дебет 91.02 Кредит 62.31
— на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу, которая составляет 259,44 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х (74,5058 — 74,2896), где 74,5058 — курс ЦБ РФ на дату отгрузки (06.03.2022), а 70,2896 — курс ЦБ РФ на дату оплаты (12.03.2022)).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.
Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца
Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.
Что такое средний курс и когда его можно применять
Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы: