Таким образом при транспортировке и перевалке товаров от продавца — российской организации иностранному покупателю могут образовываться потери товаров — естественная убыль, технологические потери, это приводит к тому, что в грузовых таможенных декларациях (ГТД), количество товара указывается меньше, чем в отгрузочных документах, выписанных продавцом.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2022 г. N 03-07-08/37729 О применении НДС при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, по которым выявлены потери при транспортировке
— товар перевозится в ж/д вагонах (цистерн), в морском порту перегружается на склад (терминал), а в последующем со склада морского порта загружается на морские суда и направляется конечному получателю за пределы таможенной территории Российской Федерации;
Обзор документа
2) Правильно ли мы понимает, что в отношении экспортируемых нефтепродуктов, по которым выявлены потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке сверх норм естественной убыли, но относящихся к технологическим потерям при транспортировке, должны облагаться по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 или 20 процентов, а в связи с этим и вычеты по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и (или) реализации указанных товаров, должны применяться в полном объеме и отражаться в разделе 6 Декларации по НДС представленной за период, в котором была произведена отгрузка нефтепродукта.
В этой связи судьи пришли к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей, поскольку перечень оснований для восстановления сумм НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым, и в нем отсутствует такое основание для восстановление сумм НДС, как уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара либо порчи (дополнительно смотрите решения ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, письма ФНС России от 17.06.2022 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2022 N ГД-4-3/8627@).
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся, в частности, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, существует возможность корректировать налоговые обязательства этого периода (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, ранее ФНС России указывала, что налогоплательщик в данной ситуации должен уточнить величину налоговой базы, в отношении которой ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки. Ему необходимо представить корректирующую налоговую декларацию за период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ ).
Во-вторых, это может быть период фактического возврата бракованного товара при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с данными обстоятельствами. В качестве обоснования можно привести следующее. В Налоговом кодексе РФ предусмотрен порядок применения вычета НДС, уплаченного при реализации, в случае возврата товара (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). При экспорте применяется нулевая ставка НДС. Соответственно, у экспортера, подтвердившего такую ставку, нет сумм уплаченного налога, которые можно принять к вычету.
1.2. Вычет восстановленного НДС
Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж. При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2022 N ГД-4-3/15780.
К примеру, на Выборгской таможне в феврале 2022 года было уничтожено около тонны ввозимых продуктов. Среди них рыбная, мясная и молочная продукция. Со сроками годности все было в порядке, но дело в том, что эта продукция поставлялась из стран санкционного списка. Таможенники изъяли товар на границе и сожгли в высокотемпературной печи. При этом возврату или продаже изъятая продукция уже не подлежит. Ее уничтожают без уплаты каких-либо пошлин и налогов.
Общее о таможенной процедуре уничтожения
На этом этапе декларант указывает сроки ликвидации иностранных продуктов, достаточные для подачи, выпуска декларации на товары в таможенной процедуре уничтожения и фактического совершения операций по их утилизации на полигоне.
Порядок помещения иностранных товаров под таможенную процедуру уничтожения
Отходы, которые образуются в результате осуществления процедуры, помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ИМ 40) только в том случае, если их использование выгодно с экономической точки зрения. Поэтому стараются уничтожать товары таким образом, чтобы подобных отходов не оставалось.
Мы с коллегами выбрали подходящие модели и сформировали первую партию. Наша мебель стоила дорого, поэтому не хотелось бросать ее в Киеве после выставки. При экспорте из России я указал таможенный режим «Временный вывоз» с обязательством обратного ввоза. А на Украине нанял таможенного брокера, который оформил временный ввоз с обязательством обратного вывоза. Затем нашел перевозчика и оплатил доставку мебели туда и обратно.
Поэтому мы нашли европейскую лабораторию, которая согласилась нотифицировать нашу косметику — то есть подтвердить, что она соответствует требованиям безопасности. Это платная услуга, стоимость зависит от специфики товара и количества исследований — от 800 € за каждое наименование продукции.
Как найти покупателя за границей
Вот реальный случай. Российский экспортер решил поставлять косметику в страны Евросоюза: Чехию, Португалию, Испанию, Германию и Италию. Он промаркировал продукцию на английском языке — вроде как универсальный вариант. Хорошо, что экспортер предварительно продемонстрировал макеты этикеток компаниям-покупателям . Те очень удивились, ведь маркировка нарушала требования европейского законодательства: отсутствовал перевод на национальные языки.